Ризиковий платник податків: що означає статус і як підготувати оскарження
Що означає статус ризикового платника ПДВ, чому ДПС включає підприємство до переліку ризикових, які документи подати для виключення та як оскаржити рішення.
Коротко
Статус ризикового платника не означає, що підприємство визнано фіктивним або винним у податковому порушенні. Проте він може спричинити системне блокування ПН, тому потрібно встановити конкретну претензію ДПС і спростувати її адресним пакетом доказів.
Що означає ризиковий статус
Ризиковим вважається платник ПДВ, якого регіональна комісія ДПС визнала таким, що відповідає хоча б одному з критеріїв додатка 1 до Порядку № 1165. Рішення надсилається через Електронний кабінет у день його прийняття.
Ризиковість операції
Питання стосується конкретної ПН або РК. Для її реєстрації потрібно підтвердити саме відповідну господарську операцію.
Ризиковість платника
ДПС ставить під сумнів діяльність підприємства або його участь у певних операціях загалом. Це окрема підстава для зупинення наступних ПН/РК.
Рішення не анулює ПДВ-реєстрацію, не скасовує вже зареєстровані ПН, не визначає податковий борг і саме по собі не доводить нереальність усіх операцій. Водночас кожна нова зупинена ПН потребує окремого пояснення, а покупці можуть затримувати оплату, вимагати гарантії або припиняти співпрацю.
Наслідки для бізнесу
- системне блокування податкових накладних і розрахунків коригування;
- затримка податкового кредиту покупців та пов’язані з цим претензії;
- неврахування таблиці даних платника ПДВ;
- касовий розрив, договірні санкції та репутаційні втрати;
- посилений контроль наступних операцій і ризики для ділових зв’язків;
- необхідність паралельно працювати з ПН та оскаржувати статус платника.
Вісім критеріїв ризиковості
Для включення до переліку достатньо відповідності одному критерію. Перші сім переважно стосуються реєстраційних відомостей, звітності, керівництва або рахунків. Більшість змістовних спорів виникає за критерієм 8.
01. Реєстраційні документи
Платника зареєстровано за недійсними, втраченими, загубленими або підробленими документами.
02. Неіснуючі особи
Реєстрацію здійснено неіснуючими, померлими або зниклими безвісти особами.
03. Відсутність наміру
Реєстрацію здійснено особами, які не мали наміру провадити господарську діяльність.
04. Без відома керівництва
Діяльність ведеться без відома та згоди засновників або керівника юридичної особи.
05. Немає рахунків
Юридична особа не має відкритих рахунків у банку чи відповідній небанківській установі, крім передбачених винятків.
06. Не подано ПДВ-звітність
Платник не подав декларації з ПДВ за два останні звітні податкові періоди.
07. Немає фінзвітності
Платник податку на прибуток не подав фінансову звітність за останній звітний період.
08. Податкова інформація
ДПС має інформацію, що, на її думку, свідчить про ризиковість операції, відображеної у поданій ПН або РК.
Що перевірити за критерієм 8
Посилання на «наявну податкову інформацію» не повинно бути порожнім. У рішенні мають бути конкретизовані код інформації, придбання чи постачання, період, код товару або послуги, податковий номер контрагента та обставини, які ДПС вважає ризиковими.
- чи простежується походження товару та його подальший рух;
- чи відповідають приміщення, склад, транспорт, обладнання і працівники заявленим операціям;
- чи пояснено перетворення сировини на готову продукцію;
- чи стосується ризиковий контрагент саме спірної операції та яким був його статус на відповідну дату;
- чи підтверджено економічну мету, оплату та фактичне виконання договору;
- чи не використано операцію, дата реєстрації ПН/РК за якою припадає на період понад 180 днів до рішення.
Платник не виконує функції податкового контролю і не повинен автоматично відповідати за порушення контрагента. Проте варто підтвердити власну обачність: перевірку реєстраційних даних, повноважень підписантів, ділове листування, можливості виконання договору та фактичний рух активів або результатів послуг.
Перші дії після рішення
- Збережіть рішення
Завантажте документ і квитанцію про доставлення, зафіксуйте дату, критерій, код інформації, операції та всі попередні рішення.
- Визначте претензію
З’ясуйте операцію, період, товар або послугу, контрагента й фактичні обставини, які ДПС вважає ризиковими.
- Перевірте профіль
Звірте КВЕДи, звітність, працівників, форму № 20-ОПП, рахунки, приміщення, транспорт, обладнання, ліцензії та таблицю даних.
- Перевірте операції
Зіставте договори, заявки, оплату, походження товару, складський облік, перевезення, передачу, ПН і бухгалтерські проведення.
- Працюйте паралельно
Пакет на виключення з ризикових не замінює пояснення щодо вже зупинених ПН. Обидва процеси часто потрібно вести одночасно.
Як виключити платника з переліку
Електронне повідомлення
До регіональної комісії подають інформацію та документи про невідповідність критеріям ризиковості. Використовується форма групи J/F13149; станом на дату матеріалу – J/F1314901, додатки – J/F1360102. Версію потрібно перевірити перед поданням.
Технічні обмеження
До повідомлення можна додати не більше 100 файлів. Один файл може містити кілька документів, якщо його розмір не перевищує 2 МБ.
Строк розгляду
Регіональна комісія розглядає пакет протягом семи робочих днів, що настають за днем його отримання, і приймає рішення про виключення або подальшу відповідність критеріям.
Повторне подання дозволене, але новий пакет має враховувати мотиви останнього рішення. Ідентичний набір файлів без усунення прогалин рідко змінює результат.
Які документи формують пакет
Пакет має дві частини: докази реальної та системної діяльності підприємства загалом і документи за операціями, прямо зазначеними ДПС.
Підприємство загалом
- витяг із ЄДР, керівництво та штат;
- офіс, склади, цехи, обладнання, транспорт і договори оренди;
- форма № 20-ОПП, ліцензії, дозволи й сертифікати;
- податкова та фінансова звітність, оборотно-сальдові відомості;
- опис бізнес-моделі та системності діяльності.
Конкретні операції
- договори, додаткові угоди, специфікації та заявки;
- рахунки, інвойси, оплата й банківські виписки;
- накладні, акти, ТТН, CMR, складські й митні документи;
- походження товару, виробничі звіти, калькуляції та списання;
- документи перевізників, субпідрядників, орендодавців і виконавців.
Подавати потрібно достатній, а не максимальний пакет. Кожен файл повинен спростовувати конкретну претензію або підтверджувати окрему ланку діяльності.
Докази за претензією ДПС
Не простежується товар
Покажіть придбання або імпорт, оплату, оприбуткування, зберігання, транспортування і продаж. Для виробника додайте перетворення сировини на продукцію.
Немає матеріальних ресурсів
Підтвердьте приміщення, обладнання, транспорт, оренду, зберігання, логістику, комунальні витрати та основні засоби.
Бракує працівників
Покажіть штат, сумісників, цивільно-правові договори, підрядників і автоматизацію. Чисельність персоналу потрібно оцінювати разом із моделлю виконання робіт.
Інші коди на виході
Для виробництва підтвердьте сировину, технологію, передачу у виробництво, калькуляцію, оприбуткування продукції, обладнання і персонал.
Ризиковий контрагент
Доведіть економічну мету, виконання договору, рух активів і коштів, повноваження представників та обачність під час вибору партнера.
Відсутність за адресою
Додайте документи на фактичне місце діяльності, форму № 20-ОПП, оренду, комунальні послуги, фото або інші допустимі докази використання об’єкта.
Як скласти адресне пояснення
Пояснення має відповідати формулі: претензія ДПС → фактичне спростування → документ, який це підтверджує. Загальної заяви про законність роботи недостатньо.
1. Вступ
Назвіть підприємство, вид діяльності, критерій, реквізити рішення та мету подання.
2. Претензія ДПС
Дослівно визначте код інформації, операцію, період, контрагента, товар або послугу.
3. Модель діяльності
Опишіть ресурси, персонал, приміщення, обладнання, логістику та типових контрагентів.
4. Спростування
Для кожної претензії наведіть окремий аргумент і посилання на конкретний додаток.
5. Хронологія
Покажіть виникнення домовленості, придбання або виробництво, оплату, рух товару та постачання.
6. Правові аргументи
Зазначте неконкретність рішення, хибний код, помилковий період або контрагента, операцію старшу за 180 днів чи ігнорування попередніх доказів.
7. Вимога
Просіть визнати платника таким, що не відповідає критеріям, і виключити його з переліку ризикових.
Типові помилки
- лише статутні документи без доказів ресурсів та операцій;
- відсутність прямої відповіді на зазначений код податкової інформації;
- документи тільки за однією ПН замість підтвердження моделі діяльності;
- суперечності в адресах, датах, сумах, номенклатурі або підписантах;
- неактуальна форма № 20-ОПП за наявними приміщеннями й технікою;
- нечитабельні скани, хаотичні назви та пакет без нумерації;
- повторне подання ідентичних матеріалів після нового рішення.
Як оскаржити повторне рішення
Після повторного рішення можна подати оновлений пакет до регіональної комісії, адміністративну скаргу до центральної комісії ДПС або позов до адміністративного суду. Вибір залежить від конкретності рішення, можливості закрити прогалини документами та впливу статусу на бізнес.
Адміністративна скарга
Подається електронно протягом 10 робочих днів, що настають за днем прийняття рішення регіональної комісії. Станом на дату матеріалу використовується форма J/F1316002. Без участі платника розгляд триває 10 календарних днів, з участю у відеоконференції – 30. Задоволення скарги є підставою для виключення не пізніше наступного робочого дня.
Судове оскарження
У позові зазвичай просять скасувати рішення та зобов’язати ДПС виключити підприємство з переліку. Строк становить шість місяців без адміністративної скарги або три місяці після вручення рішення за її результатами.
Суд оцінює мотиви рішення, процедуру, протокол комісії, використану податкову інформацію та документи платника. Самого посилання на критерій 8 недостатньо, але позиція буде сильнішою, якщо підприємство підтвердить не лише формальні порушення, а й реальну діяльність.
Скарга чи суд
Коли почати зі скарги
- претензія ДПС зрозуміла;
- пакет регіонального рівня був неповним;
- прогалини можна швидко закрити документами;
- потрібен швидший результат без судового збору.
Коли розглядати суд
- рішення не містить конкретної інформації;
- ДПС повторно ігнорує ті самі докази;
- операції або контрагенти не стосуються платника;
- використано операції поза допустимим періодом;
- центральна комісія не задовольнила скаргу.
У складних справах обидві стратегії потрібно планувати одночасно, щоб пояснення й документи, подані до ДПС, надалі утворювали послідовну доказову базу для суду.
Чекліст перед поданням
- Збережено повний текст рішення та квитанцію.
- Встановлено критерій і розшифровано код податкової інформації.
- Визначено операції, періоди, товари та контрагентів.
- Перевірено 180-денний період і попередні рішення.
- Подано необхідну податкову та фінансову звітність.
- Актуалізовано форму № 20-ОПП.
- Підтверджено працівників, приміщення, транспорт і обладнання.
- Показано походження товару та фактичний рух операції.
- Пояснено орендовані й залучені ресурси.
- Усунено суперечності в документах.
- Кожній претензії відповідає окремий аргумент і доказ.
- Додатки читабельні, пронумеровані й зрозуміло названі.
- Отримано квитанцію про прийняття.
- Контрольні строки внесено до календаря.
Поширені запитання
Чи можна продовжувати діяльність після включення до переліку?
Так. Рішення не припиняє реєстрацію підприємства й не забороняє укладати договори. Проте наступні ПН/РК можуть зупинятися, тому відкладати оскарження ризиковано.
Чи розблокуються ПН автоматично після виключення?
Виключення усуває одну з основних причин блокування, але доля конкретних ПН залежить від умов Порядку № 1165 та результатів їх розгляду. Роботу з уже зупиненими накладними потрібно продовжувати.
Скільки разів можна подавати документи?
Повторні подання дозволені. Кожен новий пакет повинен враховувати останнє рішення та містити додаткові докази або точніше спростування.
Чи достатньо підтвердити одну операцію?
Не завжди. Потрібно спростувати всі операції та обставини з актуального рішення і показати спроможність підприємства вести відповідну діяльність.
Чи можна одразу звернутися до суду?
Так. Обов’язкове попереднє адміністративне оскарження не встановлено. Вибір залежить від змісту рішення, доказів, строків і впливу статусу на бізнес.
Хто доводить правомірність рішення в суді?
У спорі про протиправність рішення суб’єкта владних повноважень обов’язок довести його правомірність покладається на ДПС. Платнику все одно доцільно надати повний пакет доказів реальної діяльності.
Чи допоможе таблиця даних платника ПДВ?
Таблиця може зменшити ризик блокування майбутніх ПН після виключення з переліку, але сама по собі не скасовує рішення про ризиковість.
Джерела
Постанова КМУ від 11.12.2019 № 1165
Критерії ризиковості, порядок подання документів та оскарження.
Критерії ризиковості платника ПДВ
Офіційне роз’яснення ДПС щодо восьми критеріїв.
Довідник кодів податкової інформації
Наказ ДПС від 05.03.2025 № 195.
Як позбутися статусу ризиковості
Роз’яснення ДПС від 06.07.2026 щодо документів, семиденного розгляду та скарги.
Адміністративне оскарження рішення
Роз’яснення ДПС від 30.06.2026 щодо змісту та порядку подання скарги.
Кодекс адміністративного судочинства України
Правила доказування і строки судового оскарження.
Практика Верховного Суду
Судовий контроль за рішеннями про відповідність критеріям ризиковості.
Схожі публікації
Матеріали зі спорідненими темами, практиками та ключовими питаннями.